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 Edición: Mayo 2014
   
 

LOS EFECTOS FISCALES DE LA PTU EFECTIVAMENTE PAGADA EN LA DETERMINACIÓN DE LA UFIN.

Cuando los legisladores decidieron que la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de la Empresa (PTU) pagada por las personas morales disminuyera a la utilidad fiscal de un ejercicio, nunca pensaron en los efectos que esto provocaría al momento de determinar la Utilidad Fiscal Neta del Ejercicio (UFIN), todo esto por una desafortunada redacción en el tercer párrafo del artículo 88 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), con lo cual se pudiera señalar que en los últimos dos años ha sido incorrecto el procedimiento con el que las personas morales han determinado la UFIN del ejercicio, lo que supondría la posibilidad de que en el caso de que las sociedades hayan decretado dividendos los importes entregados hayan sido menores.

Introducción.

Es en la reforma de 2005 cuando se permite por primera vez a las personas morales la posibilidad de disminuir (ojo no deducir, situación que es completamente diferente) la PTU sin restricción alguna de la utilidad fiscal de un ejercicio,  lo anterior debido a la reforma de la fracción I del artículo 10 de la LISR.  Sin embargo, mediante el artículo 3° fracción II transitorio de vigencia anual para 2005 se mencionaba que dicha disminución solo sería aplicable a la PTU generada a partir del 1° de enero de 2005, situación que originó que la disposición se aplicará hasta el ejercicio fiscal de 2006.

 Cabe hacer mención que en ejercicios anteriores de alguna u otra forma se les  permitía a las personas morales el deducir la PTU que pagaran a  sus trabajadores, sin embargo en la práctica era muy complicado que las empresas pudieran obtener una deducción por este concepto ya que la mecánica para su determinación limitaba el monto deducible en forma importante.

El artículo 88 de la LISR también sufrió modificaciones durante la reforma fiscal de 2005, especialmente en su tercer párrafo, en lo relativo al procedimiento para determinar la UFIN del ejercicio, el cambio obedeció principalmente a la incorporación de la PTU que se disminuye de la utilidad fiscal para efectos del cálculo del Impuesto sobre la Renta del ejercicio, sin embargo, la redacción de esta modificación ha generado una serie de interpretaciones como la de que la PTU pagada debe disminuirse en el cálculo de la UFIN, lo cual desde nuestro punto de vista no debiera ser procedente.

Determinación de la UFIN a partir del ejercicio 2005.

El tercer párrafo del artículo 88 de la LISR a la letra menciona:

Para los efectos de lo dispuesto en este artículo, se considera utilidad fiscal neta del ejercicio, la cantidad que se obtenga de restar al resultado fiscal del ejercicio, el impuesto sobre la renta pagado en los términos del artículo 10 de ésta Ley, y el importe de las partidas no deducibles para efectos de dicho impuesto excepto las señaladas en las fracción VII y IX del artículo 32  de la Ley citada y la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas a que se refiere la fracción I del artículo 10 de la misma.

Lo anterior se traduce en:

·         Restar al resultado fiscal del ejercicio,

o    El impuesto sobre la renta pagado en los términos del artículo 10 de esta Ley, y

o    El importe de las partidas no deducibles para efectos de dicho impuesto

·         Excepto

1.    Las señaladas en las fracciones VIII y IX del artículo 32 de la Ley citada y

2.    La participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas a que se refiere la fracción I del artículo 10 de la misma.

Además recordemos que en los términos del artículo 32 fracción XXV de la LISR son no deducibles las cantidades que tengan el carácter de participación en la utilidad del contribuyente o estén condicionadas a la obtención de ésta, ya sea que corresponda a trabajadores, a miembros del consejo de administración, a obligacionistas o a otros.

La PTU forma parte de los conceptos no deducibles que se incluyen en la fracción XXV del artículo 32 antes mencionado, sin embargo, al estar incluidas otras partidas en esa fracción seguramente resultaba impráctico haber hecho referencia a dicha fracción para mencionar que no se incluyera la PTU en las partidas no deducibles que se restan del resultado fiscal, ya que hubiera sido necesario hacer una referencia final a la fracción I del artículo 10, para aclarar que se trataba de la PTU que fue disminuida de la utilidad fiscal.

Por lo anterior desde nuestro punto de vista la mención que se hace a la PTU en el tercer párrafo del artículo 88 de la Ley, es para aclarar que la PTU pagada forma parte de la excepción que se incluye en dicha disposición, es decir, ya que la PTU fue disminuida de la utilidad fiscal al momento de la determinación del resultado fiscal del ejercicio en los términos del artículo 10 de la LISR, el restarla de nuevo conllevaría a afectar en dos ocasiones la UFIN determinada durante un ejercicio al ser un concepto no deducible.

Lo anterior se apoya además en el dictamen de la Comisión de Hacienda y Crédito Público de la Cámara de Diputados correspondiente a la reforma fiscal de 2005 que  menciona:

“Así mismo, para la determinación de la utilidad fiscal neta del ejercicio, esta comisión considera necesario modificar el tercer y cuarto párrafos del artículo 88 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, para establecer que la PTU pagada en el ejercicio no se debe disminuir del resultado fiscal del mismo ejercicio, roda vez que de conformidad con lo establecido en el artículo 10 de la citada ley, la PTU ya se encuentra reflejada en el resultado fiscal que sirve de base para determinar la utilidad fiscal neta del ejercicio en los términos del artículo 88 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, por lo que de no hacerse la mencionada excepción se duplicaría la disminución de la citada partida en perjuicio de los contribuyentes.”.

Para comprender mejor el efecto a que hacemos referencia veamos el siguiente caso:

Concepto

Afectación PTU en la UFIN

 

Sin afectación PTU en la UFIN

 

 

 

 

 

 

 

 

Utilidad fiscal del ejercicio

 $        100.00

 

 $     100.00

 

 

 

 

( - ) PTU pagada en el ejercicio

            25.00

 

         25.00

( - ) Pérdidas Fiscales

              0.00 

 

           0.00

( = ) Resultado fiscal

 $          75.00

 

 $       75.00

 

 

 

 

( x ) Tasa ISR

28%

 

28%

 

 

 

 

( = ) ISR del ejercicio

 $          21.00

 

          21.00

 

 

 

 

* PTU del ejercicio

 $          10.00

 

         10.00

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Determinación de la UFIN del Ejercicio

 

 

 

 

Resultado fiscal

 $          75.00

 

 $       75.00

 

 

 

 

( - ) ISR del ejercicio

             21.00

 

          21.00

( - ) No deducibles (PTU ejercicio)

            10.00

 

          10.00

( - ) PTU efectivamente pagada

            25.00

 

              -  

 

 

 

 

( = ) UFIN del ejercicio

 $          19.00

 

 $       44.00

 

Como se puede observar el disminuir la PTU efectivamente pagada como un concepto no deducible llevaría a una doble afectación en la UFIN del ejercicio, situación que se corrige al exceptuar de las disminuciones a la PTU efectivamente pagada.

Otro punto que conviene mencionar es el efecto que tiene la provisión contable que se reconoce en cada ejercicio de la PTU generada en el propio año. En relación con este contexto, es indiscutible que la PTU provisionada no forma parte de la PTU a que se hace referencia en la fracción XXV, ya que la PTU que corresponde al ejercicio queda registrada como un gasto del ejercicio (no deducible), con crédito a una reserva; dicho importe si bien es un concepto no deducible está expresamente exceptuado de incluirse en el cálculo de la UFIN según lo señala el tercer párrafo del artículo 88.

Se podría pensar que el concepto de PTU no deducible a que hace referencia la fracción XXV del artículo 32 de la LISR es el que debe restarse en el cálculo de la UFIN dentro de los conceptos no deducibles, sin embargo, de acuerdo con las normas de información financieras actuales, la reserva por la PTU del ejercicio queda registrada dentro de los conceptos a que se refiere la fracción VIII del artículo 32, por lo que considerar esa reserva de PTU en el cálculo afectaría de forma importante la determinación de la UFIN del ejercicio correspondiente.

Insistimos que la provisión contable de la PTU forma parte de las partidas a que hace referencia la fracción VIII del artículo 32 (provisiones para la creación o el incremento de reservas de activo o pasivo con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio), misma que de acuerdo con el propio artículo 88 también son exceptuadas del cálculo de la UFIN del ejercicio.

El efecto anterior se muestra claramente con el siguiente ejemplo (nota. Se tomo el resultado fiscal del caso anterior):

Determinación de la UFIN del Ejercicio

 

 

 

 

Resultado fiscal

 $          75.00

 

 $       75.00

 

 

 

 

( - ) ISR del ejercicio

            21.00

 

         21.00

( - ) No deducibles (PTU ejercicio)

            10.00

 

              -  

( - ) PTU efectivamente pagada

                 -  

 

              -  

 

 

 

 

( = ) UFIN del ejercicio

 $          44.00

 

 $       54.00

 

Es importante recalcular la UFIN de cada ejercicio en aquellos casos en los cuales la PTU del ejercicio se haya tomado como un concepto no deducible en los términos de la fracción XXV del artículo 32 y no como una simple provisión en los términos de la fracción VIII del mismo artículo, y en su caso evaluar la posibilidad de presentar una consulta ante la autoridad para de coincidir con este criterio, contar con un saldo mayor para distribuir a los accionistas de la empresa.

 

El presente artículo ha sido elaborado por el personal profesional de Flores, Garibay, Moreno Padilla y Asociados, S.C. y solo pretende proporcionar comentarios generales sobre la interpretación de las normas fiscales. El objetivo de este artículo no es ofrecer asesoría fiscal-legal específica y concreta, por lo que no es conveniente tomar decisiones basadas en dicha información sin el apoyo de su asesor legal-fiscal.

 

Nos ponemos a sus órdenes para los comentarios adicionales que sobre este tema se requieran.

 
   
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